為什么雙清包稅在歐洲頻繁受挫？都是雙清包稅惹的禍？-ESG跨境

最近一年多來(lái)，經(jīng)常聽(tīng)到圈內(nèi)朋友談?wù)揊BA貨柜在歐洲被扣，最近幾個(gè)月有愈演愈烈之勢(shì)。下面以其中一次事件為例：2018年1月，大批數(shù)量FBA貨柜在英國(guó)港口被海關(guān)扣押，涉案影響波及上百位賣家。英國(guó)海關(guān)扣押FBA貨柜，貨代對(duì)此無(wú)能為力。據(jù)保守估計(jì)，有將近數(shù)十條FBA貨柜被扣押，而據(jù)當(dāng)時(shí)英國(guó)相關(guān)物流業(yè)內(nèi)人士表示，此次被英國(guó)海關(guān)扣押的海運(yùn)FBA貨柜甚至多達(dá)上百條。這部分被海關(guān)扣押的貨柜已經(jīng)在英國(guó)港口滯留了一段時(shí)間，部分涉及被扣貨柜貨權(quán)的貨代也想方設(shè)法地試圖將貨柜從海關(guān)手中解禁出來(lái)。據(jù)悉，遭受扣押的FBA貨柜，極有可能走的是“雙清包稅”，使得部分為節(jié)省成本，少繳稅收進(jìn)行低價(jià)申報(bào)的賣家和貨代鋌而走險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，若有一票貨物出現(xiàn)問(wèn)題，整個(gè)貨柜的正常清關(guān)都將受直接影響。

關(guān)于“雙清包稅”

在國(guó)際貿(mào)易中，貨代公司在滿足部分賣家切實(shí)需求的基礎(chǔ)上，會(huì)推出涵蓋出口國(guó)清關(guān)和目的國(guó)進(jìn)口清關(guān)以及包括目的地清關(guān)時(shí)所需要繳納的關(guān)稅的一條龍服務(wù)，貨代只需要向發(fā)貨方申報(bào)一個(gè)具體的總價(jià)格，就可以一次性解決發(fā)貨方出口報(bào)關(guān)、目的國(guó)進(jìn)關(guān)以及關(guān)稅繳納等所有中間環(huán)節(jié)的費(fèi)用，且絕大多數(shù)情況下，貨代公司還會(huì)根據(jù)發(fā)貨人的實(shí)際配送需要和繳納費(fèi)用的高低，將貨物發(fā)往發(fā)貨人指定的海外倉(cāng)或者完成FBA的入倉(cāng)。

在繼續(xù)探討“雙清包稅”這個(gè)問(wèn)題之前介紹一下歐洲的兩個(gè)稅種：

1. 關(guān)稅(duty)

關(guān)稅是進(jìn)出口商品經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí)，由政府所設(shè)置的海關(guān)向其進(jìn)出口商所征收的稅收。

2. 進(jìn)口增值稅(VAT-value added tax)

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，英國(guó)是20%，德國(guó)是19%，可以簡(jiǎn)單的理解為歐洲的VAT都是20個(gè)點(diǎn)。在沒(méi)有遞延許可(稍后解釋)的情況下，所有的進(jìn)口商都要在進(jìn)口國(guó)繳納關(guān)稅的同時(shí)，要向海關(guān)繳納增值稅。

收費(fèi)分為兩個(gè)階段，第一階段是產(chǎn)品來(lái)到歐洲海關(guān)處，就需要繳納進(jìn)口VAT稅，否則產(chǎn)品不能離港。第二個(gè)階段是銷售的時(shí)候征收銷售VAT稅。這個(gè)時(shí)候理論上他會(huì)對(duì)繳納了銷售VAT的產(chǎn)品，退還之前繳納的進(jìn)口VAT?？梢院?jiǎn)單的理解為進(jìn)口VAT為預(yù)繳的銷售VAT，當(dāng)VAT繳納后，就退還訂金一樣。

舉一個(gè)例子：如果一票單一產(chǎn)品的貨的貨值為1000EUR，關(guān)稅的金額是6%，進(jìn)口增值稅是21%。那么這票貨的關(guān)稅為1000*6%=60EUR， 而增值稅為1000*106%*21%=222.6EUR。計(jì)算增值稅的時(shí)候也要包含關(guān)稅的金額一起交稅。有人可能會(huì)問(wèn)，這樣來(lái)算的話每票貨的進(jìn)口成本太高了，關(guān)稅增值稅加起來(lái)要將近貨值的30%了。其實(shí)不然，下文有詳細(xì)解釋。

事件分析

對(duì)于文中案例，多數(shù)時(shí)候賣家往往沒(méi)有VAT或者不愿意使用自己的VAT作為進(jìn)口商進(jìn)行申報(bào)，以至于使用貨代公司的VAT去做申報(bào)的情況十分普遍;而貨代公司長(zhǎng)期使用自己的VAT去幫賣家清關(guān)申報(bào)本就是一種不符合稅務(wù)邏輯法則的做法。一旦貨物遭到海關(guān)查扣，只能是收件方(VAT賬戶下所對(duì)應(yīng)的進(jìn)口商)去和海關(guān)交涉處理，使得處理環(huán)節(jié)更加復(fù)雜繁瑣。

為數(shù)不少的貨代公司為了能為客戶提供雙清包稅的業(yè)務(wù)，選擇注冊(cè)空殼公司進(jìn)行營(yíng)業(yè)，且真正能夠幫助其注冊(cè)VAT賬戶的VAT代表也可能只是“半桶水”，本身就不是專業(yè)從事稅務(wù)、法務(wù)的人員。而因此，一旦貨柜遭到扣押，貨代公司往往手足無(wú)措，沒(méi)有具體的應(yīng)對(duì)機(jī)制。

介紹、分析完上述案例以及了解歐盟兩個(gè)稅種之后，下面說(shuō)一下正規(guī)的貿(mào)易流程是如何轉(zhuǎn)的：

　情況A：

荷蘭B公司從國(guó)內(nèi)A公司購(gòu)買了一票產(chǎn)品，貨值1000EUR，關(guān)稅為6%，荷蘭進(jìn)口增值稅為21%。荷蘭B公司繳納了60EUR的關(guān)稅以及222.6EUR的增值稅之后(這票貨的關(guān)稅=1000*6%=60EUR， 增值稅=1000*106%*20%=222.6EUR)，貨物進(jìn)口到了荷蘭后，該公司B將貨物賣給當(dāng)?shù)氐淖罱K消費(fèi)者C，荷蘭當(dāng)?shù)叵M(fèi)者C也需要繳納貨物價(jià)格+21%的增值稅。最后荷蘭B公司會(huì)在稅務(wù)局通過(guò)抵扣的形式做申報(bào)，相當(dāng)于最終的消費(fèi)者承擔(dān)了這21%的費(fèi)用，最終荷蘭B公司在進(jìn)口的時(shí)候只承擔(dān)了6%的關(guān)稅而已。

情況B：

還是在情況A的前提下，荷蘭B公司從國(guó)內(nèi)A公司購(gòu)買了一票產(chǎn)品，繳納相應(yīng)的關(guān)稅和進(jìn)口增值稅后將貨物進(jìn)口到了荷蘭。荷蘭B公司將貨物賣給了德國(guó)的C公司。最后德國(guó)C公司將貨物賣給德國(guó)當(dāng)?shù)氐南M(fèi)者D，D需要繳納貨物價(jià)格+19%的消費(fèi)增值稅(德國(guó)為19%)。歐盟增值稅法規(guī)定，當(dāng)一個(gè)歐盟成員國(guó)公司把貨物銷售到另一個(gè)歐盟成員國(guó)的公司，根據(jù)article144，增值稅為0%，實(shí)際的增值稅金額會(huì)通過(guò)荷蘭的稅務(wù)局自動(dòng)轉(zhuǎn)到德國(guó)的稅務(wù)局去。也就是說(shuō)從賬面層面上來(lái)講，德國(guó)C公司僅僅支付了一個(gè)貨物本身的價(jià)格，沒(méi)有支付增值稅。也就是說(shuō)這一票貨物的增值稅最終也是有德國(guó)的消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)了。

以上情況A和情況B都是正規(guī)貿(mào)易流程，可以說(shuō)80%的歐洲的貿(mào)易流程都是這么走的。

那雙清包稅又是什么流程?(以下情況不代表全部)

情況C，低申報(bào)，交增值稅不退回，無(wú)財(cái)務(wù)路徑：

這種情況意味著貨代在歐洲有指定的合作公司為國(guó)內(nèi)客戶的貨物提供進(jìn)口服務(wù)，而貨物送到目的地前產(chǎn)生的任何關(guān)稅增值稅都由貨代來(lái)承擔(dān)。這種進(jìn)口服務(wù)大部分情況下合作的進(jìn)口商都是空殼公司，沒(méi)有任何的實(shí)際業(yè)務(wù)，只是用來(lái)幫助把貨物”買”進(jìn)歐洲并不是貨物的真實(shí)的買主。只是在幫助進(jìn)口的時(shí)候繳納關(guān)稅以及增值稅。這類公司通常沒(méi)有*的做賬。該種公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間就要被稅務(wù)局問(wèn)詢封掉(原因就是賬目上來(lái)講只有“進(jìn)”項(xiàng)沒(méi)有“出”項(xiàng))。而歐盟的法律規(guī)定，進(jìn)口商為貨物的主要負(fù)責(zé)人，承擔(dān)所有因?yàn)榇素浳锏膯?wèn)題而產(chǎn)生的一切連帶責(zé)任。一個(gè)公司是否有實(shí)際業(yè)務(wù)海關(guān)及稅務(wù)局可謂一清二楚。并且海關(guān)大數(shù)據(jù)對(duì)于所有同類產(chǎn)品的進(jìn)口價(jià)值都有一個(gè)預(yù)估。如果海關(guān)認(rèn)為貨物的申報(bào)價(jià)值過(guò)低，會(huì)讓進(jìn)口商提供轉(zhuǎn)賬證明等跟交易相關(guān)的信息，如果提供不出來(lái)，就要對(duì)于貨物進(jìn)行估值，讓進(jìn)口商補(bǔ)稅，不然不會(huì)放行貨物。

情況D，低申報(bào)，遞延增值稅，半財(cái)務(wù)路徑

這種情況比情況C高級(jí)一點(diǎn)，一般來(lái)講進(jìn)口商都為進(jìn)口國(guó)以外但在歐盟以內(nèi)的實(shí)體公司。這樣在進(jìn)口國(guó)家可以申請(qǐng)遞延增值稅，增值稅遞延到這個(gè)實(shí)際進(jìn)口商所在的國(guó)家的稅務(wù)局。但是這個(gè)公司也是只有進(jìn)賬沒(méi)有出賬，通常來(lái)講到了每個(gè)季度核銷的時(shí)候，沒(méi)有辦法完成財(cái)務(wù)路徑的循環(huán)(無(wú)銷售發(fā)票，無(wú)法抵扣增值稅)，所以這個(gè)公司會(huì)申請(qǐng)倒閉。這樣其實(shí)非常的坑人，因?yàn)楫?dāng)稅務(wù)局收不到增值稅的時(shí)候，他會(huì)找上家，也就是幫這個(gè)公司在進(jìn)口國(guó)操作進(jìn)口的清關(guān)行的麻煩。到最后牽連那家清關(guān)行也倒霉了。據(jù)說(shuō)幾家深圳同行都因此受到了一定的牽連。所以這種方法靠不住，小心為妙。

　情況E，低申報(bào)，遞延增值稅，*財(cái)務(wù)路徑

這種情況比情況D還要高級(jí)一點(diǎn)。進(jìn)口部分都是跟情況D是相同的，進(jìn)口商都為進(jìn)口國(guó)以外但在歐盟以內(nèi)的實(shí)體公司。這樣在進(jìn)口國(guó)家可以申請(qǐng)遞延增值稅，增值稅遞延到這個(gè)實(shí)際進(jìn)口商所在的國(guó)家的稅務(wù)局。這家公司也有合作的下家?guī)退麄兿l(fā)票。也就是說(shuō)從賬目的角度上講，有買家也有賣家。相對(duì)來(lái)說(shuō)走的能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)一點(diǎn)。但是稅務(wù)局一旦開(kāi)始查，都是可以查得到的。他們選擇查賬的方式分明面查賬以及暗中查賬。明面查賬無(wú)非就是上你公司查資料。暗中查賬目前聽(tīng)說(shuō)的最久的有3年之多。觀察一家公司3年的時(shí)間，然后趁著這家公司有幾十個(gè)柜子到港的時(shí)候，突然來(lái)一次大檢查，將公司暫時(shí)凍結(jié)，不繳納保證金，柜子無(wú)法放行。這樣動(dòng)輒也是幾百萬(wàn)歐元的保證金，重則傾家蕩產(chǎn)那種。

情況F，高申報(bào)，遞延增值稅，*財(cái)務(wù)路徑+旋轉(zhuǎn)木馬VAT詐騙

最后這一種終極BOSS，最高明的一種玩法，但是也是歐盟最嚴(yán)厲打擊的玩法，因?yàn)樗挠绊懽類毫?，給歐盟造成的損失最嚴(yán)重。進(jìn)口部分都是跟情況D和情況E是相同的，進(jìn)口商都為進(jìn)口國(guó)以外但在歐盟以內(nèi)的實(shí)體公司。這樣在進(jìn)口國(guó)家可以申請(qǐng)遞延增值稅，增值稅遞延到這個(gè)實(shí)際進(jìn)口商所在的國(guó)家的稅務(wù)局。同時(shí)這家公司在歐盟內(nèi)的第三國(guó)甚至第四國(guó)都有公司，只是法人不同。于是乎，實(shí)際進(jìn)口商將貨物進(jìn)口之后(沒(méi)有繳納增值稅)，然后將產(chǎn)品賣給自己在歐盟內(nèi)第三國(guó)的公司(0%增值稅，增值稅直接遞延到第三國(guó)的這家公司)， 第三國(guó)的這家公司再將產(chǎn)品賣給第四國(guó)的公司(0%增值稅，增值稅直接遞延到第四國(guó)的這家公司)，然后第四國(guó)直接將產(chǎn)品賣給歐盟以外的國(guó)家。歐盟增值稅法規(guī)定，由于最終產(chǎn)品沒(méi)有到達(dá)消費(fèi)者手中而是銷往歐盟以外的國(guó)家，賣家可以申請(qǐng)退稅的。也就是說(shuō)，從頭到尾這幾家公司一分錢(qián)增值稅沒(méi)有交，反而在產(chǎn)品賣出歐盟之后，還要向稅務(wù)局申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕悺６捎谡麄€(gè)一圈銷售路徑經(jīng)歷了好幾個(gè)國(guó)家的稅務(wù)局，現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)再發(fā)達(dá)，歐共體的各個(gè)國(guó)家畢竟還是各自為政，稅務(wù)局的效率又低，所以等稅局發(fā)現(xiàn)損失的時(shí)候，已經(jīng)得不償失了。而且這樣玩的公司的產(chǎn)品通常來(lái)講都是高價(jià)值的產(chǎn)品，牽涉到的增值稅金額動(dòng)輒幾萬(wàn)幾十萬(wàn)甚至上百萬(wàn)歐。

通常來(lái)講雙清包稅的貨代都會(huì)把所有的貨物console在一起，一起發(fā)空運(yùn)、鐵路、海運(yùn)，然后按照一個(gè)提單來(lái)申報(bào)，這樣的話如果一個(gè)產(chǎn)品有任何問(wèn)題，其他的客戶的貨物也清不出來(lái)，這樣就導(dǎo)致無(wú)辜的牽連。但是就目前來(lái)講，大部分的國(guó)人都是采取C和D兩種情況，貨物被查的風(fēng)險(xiǎn)高，一旦有什么情況，最后還是貨代同行們得不償失。

據(jù)HMRC(英國(guó)稅務(wù)局)表示，沒(méi)有經(jīng)過(guò)VAT稅進(jìn)口的商品均屬于走私商品，將會(huì)被銷毀。對(duì)于所有存放在海外倉(cāng)的物品，都需要提供有效的VAT稅號(hào)，貨主姓名和有效的聯(lián)系方式，附帶有效的進(jìn)口憑證，以證明貨物VAT繳納完成。凡是沒(méi)有按要求執(zhí)行的海外倉(cāng)，將被取消牌照，并面臨巨額罰款(3000-5000英鎊)和法律責(zé)任。

除此之外，“雙清包稅”在一定意義上是害人害己的。走“雙清”的貨物如果與其他“雙清”貨物拼箱，這個(gè)柜子一旦被海關(guān)查出，就會(huì)被“株連”被牢牢扣押在海關(guān)不得動(dòng)彈。當(dāng)然，如果“身正不怕影子斜”，海關(guān)是可以提前放行的，但耽誤的時(shí)間和損失是無(wú)法挽回的。

為此，建議賣家或部分供應(yīng)商，在貨件跨境清關(guān)的過(guò)程中，盡量避開(kāi)使用FBA貨物雙清包稅，特別在行業(yè)現(xiàn)行的海運(yùn)FBA貨量有所增加的現(xiàn)狀下，更應(yīng)該做到陽(yáng)光清關(guān)、依法納稅，賣家和供應(yīng)商或者是與之合作的貨代公司也切記觸碰清關(guān)的“灰色地帶”，貨代公司也應(yīng)該在滿足賣家需求的基礎(chǔ)上做好自身物流配送成本的合理控制。

來(lái)源：福步外貿(mào)論壇

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